菲律宾子公司与境外母公司的转让定价规则

与境外母公司进行交易的菲律宾子公司，必须按照双方为无关联方的标准对这些交易进行定价。这就是独立交易原则（arm's length principle），由Bureau of Internal Revenue (BIR)根据Revenue Regulations No. 2-2013予以采纳。BIR可审查关联企业之间的受控交易，并调整其收入或扣除额，以清晰反映应纳税所得额。此外，符合RR No. 34-2020（经……澄清）所规定门槛的子公司，必须申报关联方交易（Related Party Transaction, RPT）表，并在某些情况下编制转让定价文档（Transfer Pricing Documentation, TPD）。

何种情形构成关联方交易

根据RR No. 2-2013，若一企业直接或间接参与另一企业的管理、控制或资本，或相同人员同时参与两家企业，则两家企业构成关联企业（associated enterprises）。它们也被称为关联方。**受控交易（controlled transaction）**是指关联企业之间的任何交易。

菲律宾子公司与其境外母公司属于关联企业。它们之间的跨境往来——货物销售、服务、特许权使用费、利息、成本分摊——均属于该法规所涵盖的受控交易。

独立交易原则的实践应用

RR No. 2-2013采纳独立交易原则作为转让定价的标准。与关联方的交易必须在可比条件下进行，如同与独立第三方进行的交易。若关联企业仅因其特殊关系而获得高于或低于可比市场水平的利润，该等利润将被视为不符合独立交易原则，BIR可对应纳税利润进行调整。

该法规概述了三步方法：

1. 进行可比性分析。
2. 确定被测试方及适当的转让定价方法。
3. 确定独立交易结果。

可比性分析审查货物、服务或无形资产的特性；所履行的功能、所承担的风险及所使用的资产（功能分析）；以及商业和经济环境。**被测试方（tested party）**是指最能可靠地适用某种方法、且存在可靠可比对象的实体。

转让定价方法

RR No. 2-2013确定了若干方法，BIR并不偏好任何单一方法。应采用能产生最可靠结果的方法。这些方法包括可比非受控价格法（Comparable Uncontrolled Price, CUP），即将受控交易中收取的价格与可比非受控交易进行比较；以及再销售价格法（Resale Price Method, RPM），即从向独立第三方再销售的价格出发，扣除适当的毛利率。

该法规还讨论了利润水平指标（Profit Level Indicator, PLI）的选择，例如成本回报率、销售回报率或所用资本回报率。若结果落在独立交易区间内，则不应进行调整；若落在区间外，纳税人可提出证据证明相关条件仍符合独立交易原则。

BIR申报：RPT表与TPD

根据RR No. 34-2020（经……澄清），纳税人若申报年度所得税申报表、在纳税期间与境内或境外关联方存在交易，且属于以下任一类别，则必须申报RPT表：大型纳税人；享受税收优惠的纳税人；本年度及紧接前两个连续纳税年度报告净经营亏损的纳税人；或与上述任何一方进行交易的关联方。

须申报RPT表的纳税人，若符合RR No. 34-2020第3条规定的任何重要性门槛，还必须编制TPD，包括年度销售总额或营业收入超过P150,000,000且关联方交易总额超过P90,000,000的情形。TPD及支持文件不随RPT表一并提交，但必须在审计时提供。

常见问题

菲律宾子公司若与境外母公司进行交易，是否必须申报RPT表？ 视情况而定。若该子公司申报年度所得税申报表、存在关联方交易，且属于RR No. 34-2020中的任一类别（例如作为大型纳税人或享受税收优惠），则必须申报。

若BIR认定定价不符合独立交易原则，会有什么后果？ 根据RR No. 2-2013，局长可分配或分摊收入及扣除额，以清晰反映应纳税所得额，并可作出转让定价调整。

即使未被要求，子公司是否需要编制转让定价文档？ ……规定，任何情形均不妨碍纳税人自愿编制TPD，以证明其关联方交易系按独立交易原则进行。举证责任由纳税人承担。

实务要点

• 与境外母公司的所有交易均应按与无关联方交易的标准定价。
• 记录可比性分析、被测试方及所选方法。
• 核查子公司是否须根据RR No. 34-2020申报RPT表并编制TPD。
• 即使TPD不随RPT表一并提交，也应备妥TPD及支持记录以供审计。
• 切记，无论是否申报RPT表，BIR均可进行转让定价审计。

主要来源

上述规则源自以下文件，现全文嵌入供参考。

RR No. 2-2013 — Prescribes the transfer pricing guidelines (Published in Manila Bulletin on January 25, 2013) Digest | Full TextOpen in Law LibraryDownload PDF

RMO No. 26-2020 — Prescribes the use of the revised Exchange of Information Manual, amending for this purpose Revenue Memorandum Order Nos. 2-2013 and 3-2013Open in Law LibraryDownload PDF

RMC No. 54-2021 — Clarifies certain provisions of Revenue Regulations No. 34-2020 Digest | Full TextOpen in Law LibraryDownload PDF

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