菲律宾作为中国+1制造基地：税收与海关规则解析
解析菲律宾作为中国+1制造投资选项的优势：企业所得税税率、增值税零税率及海关激励政策，涵盖注册企业优惠与合规要点。
菲律宾是可行的中国+1制造基地，因为其税收和海关规则对出口导向型生产给予奖励。根据Republic Act No. 12066，常规企业所得税税率为25%，但享受强化扣除制度的注册企业，其来自注册项目或活动的所得适用20%税率。达到70%出口销售门槛的出口商，可就本地采购享受增值税零税率，并可免增值税进口货物。Board of Investments、PEZA及其他投资促进机构负责管理这些激励措施。
“中国+1”对菲律宾制造业意味着什么
中国+1战略是指在华以外增设第二制造地点，以降低供应链风险。菲律宾法律通过两大渠道支持这一战略：对注册企业的税收激励，以及保障进口投入品和出口成品顺畅流通的海关规则。
The Investment Incentives Act（Republic Act No. 5186）宣布，鼓励外国投资于增加出口和提供更多就业机会的项目是国家政策。注册企业通常须为菲律宾公司，且至少60%有表决权股份由菲律宾人持有，但法律允许在其自身条款下存在例外。
适用的企业所得税税率
Republic Act No. 12066将国内公司及在菲律宾从事贸易或业务的居民外国公司的常规税率定为25%。
对制造商而言，有两种较低税率值得关注：
- 20%，适用于净应税所得不超过P5,000,000且总资产不超过P100,000,000的公司，不包括办公场所、厂房和设备所在地的土地。
- 20%，适用于享受强化扣除制度的注册企业，就其来自注册项目或活动的应税所得适用。
出口导向型制造商的增值税零税率
这是出口制造商获益最大的领域。根据经Republic Act No. 12066修订的National Internal Revenue Code第106条，以下本地销售适用零税率（0%）增值税：
- 向非居民买方销售原材料或包装材料，用于交付给居民出口导向型企业，以可接受的外币支付并按Bangko Sentral ng Pilipinas规则入账。
- 向出口导向型企业销售货物，该企业上一纳税年度的出口销售额至少占年度总产量的70%。
- 向出口导向型企业的保税制造仓库销售货物。
第108条同样对为满足相同70%门槛的出口导向型企业提供的服务适用零税率，前提是这些服务直接归属于出口活动。Department of Trade and Industry下属的Export Marketing Bureau负责认定合规性。未达到门槛的企业，在紧接的下一纳税年度将被取消增值税零税率资格。
“直接归属”涵盖与出口活动附带且合理必要的货物和服务，包括清洁、安保、金融、咨询、营销和推广服务，以及人力资源、法律和会计等行政服务。
进口投入品和资本设备
Tax Code第109条对出口导向型企业的货物进口免征增值税，前提是该企业出口销售额至少占年度总产量的70%，且货物直接归属于出口活动。
根据Republic Act No. 5186，注册企业可在注册之日起七年内免关税和补偿税进口机器、设备及备件，前提是这些物品在国内无法以合理价格、合理数量和质量生产，为生产直接所需，且Board of Investments事先批准该进口。
Customs Modernization and Tariff Act（Republic Act No. 10863）规范清关程序。第116条允许货物自由进出口，无需许可，除非受管制。第109条要求采用信息和通信技术以实现无纸化海关环境，第113条要求Bureau of Customs在提交必要文件后30天内发布预先裁定。
增值税退税：出口商应了解的事项
经Republic Act No. 12066修订的Tax Code要求Commissioner of Internal Revenue在提交经核证无误的发票和支持文件副本后90天内，就可抵扣进项税给予退税。申请被分类为低风险、中风险或高风险，中风险和高风险申请须接受审计。
如申请被驳回，纳税人可在收到通知后15天内提交复议请求，Commissioner须在15天内作出决定。向Court of Tax Appeals提起上诉，须在收到驳回通知后或适用期限届满后30天内提出。Department of Finance已在Bureau of Internal Revenue和Bureau of Customs设立增值税退税中心，以进行电子处理。
注册以获取激励
投资者通常按以下顺序进行：
- 根据Strategic Investment Priority Plan确定注册项目或活动。
- 向Board of Investments或PEZA等投资促进机构注册。
- 取得注册证书，该证书支持获得税收激励的资格；每个注册项目或活动均需单独的证书。
- 取得进口授权证书，以进口直接归属于生产的免增值税和关税的资本设备、原材料、备件或配件。
- 如享受增值税零税率，须持续符合70%出口销售门槛。
根据Tax Code，激励仅在已批准的注册项目或活动范围内授予，并考虑投资资本、直接本地就业及其他绩效指标。
常见问题
菲律宾是中国+1制造的理想地点吗？ 菲律宾为享受强化扣除制度的注册企业提供20%所得税税率，为符合条件的出口商提供增值税零税率，并为注册项目提供资本设备免税进口。
菲律宾制造商的所得税税率是多少？ 常规税率为25%。处于P5,000,000所得和P100,000,000资产门槛内的公司，以及享受强化扣除制度的注册企业，适用20%税率。
出口商如何避免本地采购的增值税？ 出口销售额达到年度总产量至少70%的出口导向型企业，可就直接归属于其出口活动的本地货物和服务采购享受增值税零税率。
实务要点
- 常规企业所得税税率为25%；符合条件的公司和注册企业适用20%。
- 本地采购的增值税零税率要求出口销售额至少占年度总产量的70%，并由DTI的Export Marketing Bureau核实。
- 直接归属于出口活动的货物进口，符合条件的出口企业可免增值税。
- Republic Act No. 5186允许在注册之日起七年内免关税和补偿税进口机器设备，但须事先获得Board批准。
- 增值税退税申请须在90天内处理，复议窗口为15天，向Court of Tax Appeals上诉的期限为30天。
主要来源
上述规则取自以下主要来源，均发表于Official Gazette和国家法规汇编。
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REPUBLIC ACT NO. 12066 - AN ACT AMENDING SECTIONS 27, 28, 32, 34, 57, 106, 108, 109, 112, 135, 237-A, 269, 292, 293, 294, 295, 296, 297, 300, 301, 308, 309, 310, AND 311, AND ADDING NEW SECTIONS 135-A, 295-A, 296-A, AND 297-A OF THE NATIONAL INTERNAL REVENUE CODE OF 1997, AS AMENDED, AND FOR OTHER PURPOSES
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REPUBLIC ACT NO. 5186 - AN ACT PRESCRIBING INCENTIVES AND GUARANTEES TO INVESTMENTS IN THE PHILIPPINES, CREATING A BOARD OF INVESTMENTS, APPROPRIATING THE NECESSARY FUNDS THEREFOR AND FOR OTHER PURPOSES.
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REPUBLIC ACT NO. 10863 - AN ACT MODERNIZING THE CUSTOMS AND TARIFF ADMINISTRATION
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