菲律宾关税归类：海关如何对进口商品进行分类
菲律宾关税归类决定进口关税税率。本文解析《海关现代化与关税法》(CMTA)下Bureau of Customs如何对商品进行归类，以及申报、裁定与上诉要点。
每件进入菲律宾的进口物品都必须被赋予一个关税归类——即将商品归入某一特定关税税号的过程，以便适用正确的进口关税税率。根据《海关现代化与关税法》(Customs Modernization and Tariff Act, CMTA)，即Republic Act No. 10863，进口商品适用其对应关税税号项下的进口关税税率，该税率为进口之日或从仓库提领供消费之时生效的税率。因此，归类直接决定应缴关税的多少，而货物申报中的错误可能使进口商面临处罚。
CMTA下关税归类的含义
关税归类是指确定某一特定进口物品所对应关税税号的行为。CMTA本身并不刊载税号表；它建立的是估价框架，由Bureau of Customs在该框架下确定应缴关税与税款。
估价(Assessment)在CMTA中被定义为确定进口和出口货物应缴关税、税款及其他费用的过程。归类是使估价得以进行的步骤：必须先确定货物对应的关税税号，才能适用税率。
CMTA还规定了时间规则。进口商品适用其对应关税税号项下、于进口之日或从仓库提领供消费之时生效的进口关税税率。货物从自由区提领并进入关税区时，对原准入货物（无论以原状还是加工后状态提领）适用提领时的关税税率。对于在海关公开拍卖中售出的货物，适用拍卖之日生效的关税税率。
谁负责对进口商品进行归类
CMTA将准确申报的义务赋予申报人。申报人可以是作为提单持有人的进口商、作为待运出货物所有人的出口商、经进口商或提单持有人授权行事的海关报关行，或经正式授权作为代理人或事实代理人行事的人。如收货人或有权处分货物者为法人，其可授权一名负责人员代表其签署货物申报单。
CMTA规定，申报人须对货物申报单的准确性以及进口货物应缴的全部关税、税款及其他费用承担责任。提供协助的持牌海关报关行同样须对申报单的准确性负责，但不负责缴纳关税、税款及其他费用。申报人与协助报关行均须在货物申报单上签字。
这一点对归类至关重要，因为货物申报单中载明的关税税号即申报人自身对货物应如何归类的立场。而根据CMTA，地区税务官(District Collector)则被要求对进口货物进行查验、归类和估价，并对其核定和征收关税、税款及其他费用。
归类流程在实务中如何运作
进口自载运船舶或航空器进入菲律宾领土并意图在此卸货时开始。当货物申报单连同任何所需随附文件以电子方式向相关海关办公室提交时，进口货物即被视为为消费而"申报入境"。
此后，工作顺序为：
- 提交货物申报单。 申报人以电子方式向Bureau提交申报单，载明Bureau要求的各项细节，包括关税税号。
- 查验与归类。 地区税务官对进口货物进行查验、归类和估价。
- 估价。 Bureau依据CMTA对估价的定义，确定应缴关税、税款及其他费用。
- 缴款与放行。 当关税、税款及其他费用已在入境口岸缴纳或已提供缴纳担保，或者货物无需缴纳该等费用且已合法离开Bureau管辖范围时，进口即视为终止。
当估价存在争议且尚待复核时，CMTA允许暂准放行(tentative release)：进口商可提供相当于货物应缴关税与税款的现金保证金，以获得放行。
归类方面的裁定、争议与上诉
由于归类问题往往在装运前即已确定，CMTA规定了预先裁定。根据CMTA，Bureau应利害关系方请求，就与货物进口或出口有关的事项发布具有约束力的预先决定和裁定。该裁定或决定须在提交必要文件和信息后三十(30)日内作出。如决定对请求方不利，须说明理由并告知其上诉权利。
在上诉方面，CMTA赋予任何因Bureau就进口、出口或其他法律主张所作决定或不作为而受到不利影响的一方，自收到被质疑的决定或命令之日起十五(15)日内提起上诉的权利。上诉须以书面形式提出并载明理由。关务专员(Commissioner)对CMTA条款的解释享有专属和原始管辖权，但须接受财政部部长(Secretary of Finance)的复核；其复核并裁决有争议的估价，亦须接受财政部部长的复核以及Court of Tax Appeals的专属上诉管辖权。
CMTA对诚实错误也提供一定救济：当错误系无心之失且不存在欺诈意图或重大过失时，Bureau不得施加重大处罚。为遏制再犯仍可处以罚款，但不得过度。
并非所有归类错误都被视为单纯的失误。技术性走私(Technical smuggling)在CMTA中被定义为以欺诈性、伪造性或错误的申报方式，就货物的性质、种类、质量、数量或重量进行进口，以降低或逃避法定税款、关税及其他费用的缴纳。因此，故意填报错误的关税税号可能带来的后果远超一次被更正的估价。
反倾销税在何处适用
归类决定的是普通关税。在其之上可能还适用另一层特别关税(special duties)。根据《1994年反倾销法》(Anti-Dumping Act of 1994)，即Republic Act No. 7843（该法修订了Tariff and Customs Code of the Philippines第一编第二卷第二部分第301条），当某一特定种类或类别的外国物品以低于其正常价值的价格进口至菲律宾、在菲律宾销售或可能销售，且该进口或销售可能损害或阻碍菲律宾生产同类物品的产业的建立时，可征收反倾销税。
反倾销税等于实际出口价格与倾销裁决中确定的该物品正常价值之间的差额，并在法律对该物品征收的任何其他关税、税款及费用之外另行征收。这正是关税税号具有双重重要性的原因：它确定普通税率，并界定此后可能适用特别关税的物品类别。
常见问题
谁决定我进口货物的关税归类？ 根据CMTA，地区税务官被要求对进口货物进行查验、归类和估价，并对其核定和征收关税、税款及其他费用。但申报人在货物申报单中载明归类，并对其准确性负责。
我可以在进口前请求海关就归类作出裁定吗？ 可以。CMTA要求Bureau应利害关系方请求，就与货物进口或出口有关的事项，在提交必要文件和信息后三十(30)日内发布具有约束力的预先决定和裁定。
如果我对归类或估价有异议会怎样？ CMTA允许自收到被质疑的决定或命令之日起十五(15)日内提起上诉，须以书面形式提出并载明理由。当估价存在争议且尚待复核时，CMTA允许在提交相当于应缴关税与税款的现金保证金后暂准放行。
实务要点
- 关税归类确定关税税号，税率随之而定；根据CMTA，适用的是进口之日或从仓库提领供消费之时生效的税率。
- 申报人——进口商、出口商、海关报关行或授权代理人——须对货物申报单的准确性负责，协助的海关报关行亦须签字。
- 地区税务官对进口货物进行查验、归类和估价，因此Bureau的归类可能与申报的归类不同。
- 在装运前取得Bureau的预先裁定是解决归类问题最干净的方式；Bureau须在三十(30)日内作出裁定。
- 对Bureau决定的上诉须自收到之日起十五(15)日内提出，且无欺诈意图或重大过失的无心之失不会招致重大处罚。
主要来源
上述规则取自以下主要来源，其公布于Official Gazette及国家法规汇编。
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REPUBLIC ACT NO. 10863 - AN ACT MODERNIZING THE CUSTOMS AND TARIFF ADMINISTRATION
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REPUBLIC ACT NO. 7843 - AN ACT RATIONALIZING AND STRENGTHENING THE PROVISIONS ON ANTI-DUMPING, AMENDING FOR THE PURPOSE SECTION 301, PART 2, TITLE II, BOOK I OF THE TARIFF AND CUSTOMS CODE OF THE PHILIPPINES, AS AMENDED
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