菲律宾转让定价文档：哪些企业必须准备
菲律宾BIR第34-2020号税务条例规定，企业须先履行关联方交易申报义务，并达到相应重要性门槛，才必须准备转让定价文档。
菲律宾哪些主体必须准备转让定价文档
菲律宾纳税人只有在首先被要求提交 BIR Form No. 1709（关联方交易表，即 RPT Form）且同时满足 RR No. 34-2020 第3条中至少一项重要性门槛时，才必须准备转让定价文档（TPD）。上述门槛为：年度销售总额或营业收入超过 P150,000,000，且关联方交易总额超过 P90,000,000；向单一关联方销售有形货物超过 P60,000,000；或与单一关联方发生的服务、利息、特许权使用费、无形资产或其他关联方交易超过 P15,000,000。在紧接的前一个纳税期间已准备过 TPD 的纳税人，本年度仍须继续准备。
什么是转让定价文档，BIR 为何要求准备
转让定价是指关联方或关联企业之间跨境、企业内部交易的定价，其定义见 Revenue Regulations No. 2-2013。Bureau of Internal Revenue 将独立交易原则（arm's length principle）采纳为此类交易的标准：与关联方进行的交易，其条件和环境应与和独立第三方进行的可比交易一致。
RR No. 2-2013 要求纳税人保存或妥善保管必要文件，以证明其已努力确定关联企业之间交易的独立交易价格。该套记录即为 TPD，用以支持纳税人关于其受控交易按独立交易原则定价的立场。
何为关联企业或关联方
根据 RR No. 2-2013，若一企业直接或间接参与另一企业的管理、控制或资本，或相同人员直接或间接参与这些企业的管理、控制或资本，则两个或多个企业构成关联企业。此类主体亦称为关联方。
控制指任何形式的直接或间接控制，无论是否具有法律强制执行力。若收入或扣除项目在两个或多个企业之间被任意转移，即视为存在控制。受控交易是指两个或多个关联企业之间的任何交易。
两步测试：先 RPT Form，后 TPD
上述义务具有先后顺序。RR No. 34-2020 第2条列明了必须提交 RPT Form 的主体，第3条则规定了触发 TPD 的条件。无需提交 RPT Form 的纳税人，不强制要求准备 TPD。
RPT Form 适用于符合以下条件的纳税人：提交年度所得税申报表，在纳税期间与境内或境外关联方发生交易，且属于以下任一类别：大型纳税人；享受税收优惠的纳税人，例如在 Board of Investments 注册的企业或经济区企业、享受 Income Tax Holiday 的企业，或适用优惠所得税率的企业；本纳税年度及紧接前两个连续纳税年度申报净营业亏损的纳税人；或与上述任一主体发生交易的关联方。
大型纳税人是指经 Commissioner of Internal Revenue 认定并正式通知、符合适用税务条例所规定标准的企业。通知可通过挂号信、公告或任何其他送达方式进行。符合标准但未获通知的纳税人，不得被视为大型纳税人。规定上述标准的具体税务条例未在本文所依据的资料中转载，因此该分类应以现行发布文件为准予以确认。
准备 TPD 的重要性门槛
根据 RR No. 34-2020 第3条，纳税人符合以下任一情形的，必须准备 TPD：
- 所涉纳税期间的年度销售总额或营业收入超过 P150,000,000，且与境外及境内关联方的关联方交易总额超过 P90,000,000。
- 纳税年度内与同一关联方进行的有形货物销售超过 P60,000,000。
- 纳税年度内与同一关联方发生的服务交易、利息支付、无形资产使用或其他关联方交易超过 P15,000,000。
- 因超过上述任一门槛，在紧接的前一个纳税期间已被要求准备 TPD。
P150,000,000 门槛指年度所得税申报表中申报的销售总额、收入、营业收入或费用，无论其来源为关联方还是非关联方。P90,000,000 门槛涵盖与所有关联方的交易总额，而 P60,000,000 和 P15,000,000 门槛则针对与特定关联方的交易。
在计算关联方交易总额时，应合计自关联方收到或应收的金额、向关联方支付或应付的金额，以及关联方贷款和非贸易往来的未偿余额。支付给关键管理人员的薪酬、股息以及分支机构利润汇出不包括在内。
提交、披露与审计
TPD 及其他支持性文件不再随 RPT Form 一并附交。根据 RR No. 34-2020 最后一段，这些文件改为在审计时提供。RPT Form 必须披露所有关联方交易，无论金额大小，且申报金额不得低于实际金额。
提交 RPT Form 并不使纳税人免于审计。BIR 利用 RPT Form 进行初步转让定价风险评估，以识别高风险纳税人并决定是否开展转让定价审计。即使无需提交 RPT Form 或准备 TPD 的纳税人，仍须提供充分证据证明其关联方交易按独立交易原则进行，因为举证责任由纳税人承担。
常见问题
小型公司是否必须准备转让定价文档？ 如果无需提交 RPT Form，则不必准备。如果须提交 RPT Form 但未超过第3条的任何门槛，也不强制要求准备 TPD。企业仍可自愿准备，以表明其关联方交易符合独立交易原则。
如果纳税人未在 RPT Form 中提供重要信息，会有什么后果？ BIR 将视该 RPT Form 为未正式提交，并对其未提交所需信息申报表的行为处以相应处罚。
达到门槛的纳税人如果没有税收优惠，是否可以免于准备 TPD？ 不可以。门槛的适用取决于纳税人的销售额、营业收入及关联方交易金额，而非其是否享受税收优惠。
实务要点
- TPD 义务始于 RPT Form。无 RPT Form 提交要求，即无强制 TPD 义务。
- 每年复核第3条门槛，因为上一年度已准备 TPD 将触发本年度的同一要求。
- 将 TPD 及支持性文件备妥以供审计，因为这些文件已不再随 RPT Form 提交。
- 审慎合计关联方交易总额，包括未偿贷款及非贸易往来余额，同时排除关键管理人员薪酬、股息及分支机构利润汇出。
- 即使无强制 TPD 义务，也应准备好证明关联方交易遵循独立交易原则。
Primary sources
上述规则摘自以下发布文件，全文附此供参考。
RR No. 2-2013 — Prescribes the transfer pricing guidelines (Published in Manila Bulletin on January 25, 2013) Digest | Full TextOpen in Law LibraryDownload PDF
RMO No. 26-2020 — Prescribes the use of the revised Exchange of Information Manual, amending for this purpose Revenue Memorandum Order Nos. 2-2013 and 3-2013Open in Law LibraryDownload PDF
RMC No. 54-2021 — Clarifies certain provisions of Revenue Regulations No. 34-2020 Digest | Full TextOpen in Law LibraryDownload PDF
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