中菲税收协定优惠：非居民如何申请减免
了解中菲税收协定优惠，以及非居民如何在交易前向BIR国际税务事务司提交税收协定减免申请。
中菲税收协定优惠并非自动适用。来自中国的非居民所得者若希望就其菲律宾来源所得适用协定优惠税率，必须向Bureau of Internal Revenue提交税收协定减免申请（TTRA），且必须在交易之前提交——即在首个应税事件发生之前。根据Revenue Memorandum Order No. 72-2010，该申请仅向BIR的**国际税务事务司（ITAD）**提交。向任何其他BIR办公室提交均构成申请不当，未按时提交则申请不合格。
协定减免的实际作用
菲律宾对来源于该国境内的所得征税。税收协定并不消除该税负，而是限制菲律宾可对另一缔约国居民适用的税率，并在两国之间分配征税权。其优惠在于适用优惠税率——例如对股息、利息或特许权使用费适用降低的税率——而非常规国内税率。
要享受该优惠，所得者必须证明协定适用于该特定交易。这正是TTRA程序所确立的内容。BIR将出具裁定，确认适用的协定待遇。
申请人与受理机关
申请人可以是所得者本人或经正式授权的代表。申请提交至国际税务事务司司长。有关菲律宾税收协定的申请、执行和解释的所有裁定均由ITAD作出。
所需表格
RMO No. 72-2010根据所得类型采用特定的BIR表格：
- BIR Form No. 0901-P — 营业利润
- BIR Form No. 0901-T — 海运和空运利润
- BIR Form No. 0901-D — 股息所得
- BIR Form No. 0901-I — 利息所得
- BIR Form No. 0901-R — 特许权使用费所得
- BIR Form No. 0901-C — 资本利得
- BIR Form No. 0901-S — 服务所得
- BIR Form No. 0901-O — 其他所得
这些表格取代了先前发布的BIR Form No. 0901和BIR Form No. 1928。
一般文件要求
根据RMO No. 72-2010第3条，每份TTRA必须附有已填写表格的三份副本及以下一般要求：
- 居民身份证明。 由所得者所在国税务机关出具的经领事认证的原始证明，确认其在相关纳税年度就所援引协定而言的居民身份。
- 公司章程（适用于企业所得者），并附经领事认证的副本真实性证明。
- 特别授权委托书（由扣缴义务人或本地代表代所得者提交时），须经正式领事认证。
- 在菲律宾经营存在证明——公司或合伙企业由SEC出具，个人由DTI出具。
- 无未决案件证明——关于该交易是否正在接受调查、审计、异议、退税申请、征收或司法上诉的宣誓声明。
根据所得类型还需提供其他文件。例如，股息申请需要经公证的公司秘书证明，内容涉及股息宣告、股份、持股比例及取得详情。特许权使用费申请需要经公证的特许权使用费、技术转让或许可协议等。
BIR的处理时间与方式
提交必须在首个应税事件之前进行——通常即所得支付方首次被要求扣缴税款之时。对于资本利得申请，须在股份出售的印花税到期日之前提交。
ITAD在收到申请后七（7）个工作日内通知提交人任何缺失、遗漏或不足的文件。提交人随后有十五（15）个工作日（自收到通知之日起）进行补正。未在指定日期提交将导致TTRA被归档，但不影响重新提交。
对于适用优惠税率的裁定，裁定必须在收到TTRA或完整文件要求（以较晚者为准）后六十（60）个工作日内可供发布。若所得定性不存在争议，该期限为三十（30）个工作日。
对非居民所得者不利的裁定，可在收到后三十（30）日内依据Department Order No. 23-01向财政部长提出。BIR不受理复议动议。
常见问题
中菲税收协定优惠是自动适用的吗？ 不是。所得者必须向ITAD提交税收协定减免申请并获得确认优惠待遇的裁定。
可以在交易后提交TTRA吗？ 不可以。必须在交易之前或首个应税事件之前提交。逾期提交将导致申请不合格。
TTRA在哪里提交？ 仅向国际税务事务司提交。向任何其他BIR办公室提交均构成申请不当。
实务要点
- 在交易之前提交TTRA——最好远早于首个扣缴事件。
- 仅向ITAD提交；其他BIR办公室无权受理。
- 尽早准备经领事认证的文件，尤其是居民身份证明和任何特别授权委托书。
- 在十五（15）个工作日内回应ITAD的缺陷通知，以避免被归档。
- 预计在三十（30）或六十（60）个工作日内获得裁定，取决于所得定性是否存在争议。
主要来源
上述规则取自以下主要来源。若本所图书馆存有该文件的PDF版本，则全文嵌入此处；其余仅列明标题。
RR No. 11-2018 — Amends certain provisions of RR No. 2-98, as amended, to implement further amendments introduced by RA No. 10963 (TRAIN Law) relative to withholding of Income Tax (Published in Manila Bulletin on March 19, 2018) Digest | Full Text | Annex A | Annex B-1 | Annex B-2 | Annex B-3 | Annex C | Annex D | Annex E | Annex FOpen in Law LibraryDownload PDF
RMO No. 72-2010 — Prescribes the guidelines on the processing of Tax Treaty Relief Applications pursuant to existing Philippine Tax Treaties Digest | Full Text | Annex A | Annex B | Annex C | Annex D | FormsOpen in Law LibraryDownload PDF
- REPUBLIC ACT NO. 10963 - AN ACT AMENDING SECTIONS 5,6, 24,25, 27, 31, 32, 33, 34, 51, 52, 56, 57, 58, 74, 79, 84, 86, 90, 91, 97, 99, 100, 101, 106, 107,108,109,110,112,114,116,127,12S, 129, 145, 148,149,151,155,171,174,175,177,178,179,180, 181, 182, 183,186,188,189,190,191,192, 193,194,195, 196, 197,232, 236,237,249, 254, 264,269, AND 288; CREATING NEW SECTIONS 51-A, 148-A, 150-A, 150-B, 237-A, 264-A, 264-B, AND 265-A; AND REPEALING SECTIONS 35,62, AND 89; ALL UNDER REPUBLIC ACT NO. 8424, OTHERWISE KNOWN AS THE NATIONAL INTERNAL REVENUE CODE OF 1997, AS AMENDED, AND FOR OTHER PURPOSES
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