菲律宾向外国供应商支付服务费的预提税指南

当菲律宾企业向非居民外国公司支付服务费用时，该笔付款通常须缴纳菲律宾预提税，因为该收入来源于菲律宾境内。菲律宾付款方作为预提代理人，必须在向外国供应商支付余额前扣缴相应税款。若菲律宾与供应商所在国之间的税收协定规定了更低税率或免税待遇，供应商可申请税收协定减免——但申请必须在交易发生前向Bureau of Internal Revenue提交。本文阐述预提税规则、税收协定减免流程及合规实务步骤。

为何外国服务费须缴纳菲律宾预提税

菲律宾对来源于境内的所得征税。当菲律宾实体向非居民外国公司支付服务费用时，该笔付款通常被视为来源于菲律宾的所得，须在源头缴纳预提税。

预提代理人为菲律宾付款方。付款方必须扣缴税款、向Bureau of Internal Revenue申报缴纳，并向外国供应商出具相应凭证。即使外国供应商在菲律宾没有办事处或经营存在，该义务仍然适用。

根据Revenue Regulations No. 11-2018（该法规修订了预提税规则以实施TRAIN Law），向非居民外国公司支付的所得款项适用最终预提税制度。该法规对Revenue Regulations No. 2-98的相关条款进行了重新编号和更新。

服务何时被视为在菲律宾境内提供

服务的所在地至关重要。根据Consolidated Value-Added Tax Regulations of 2005（Revenue Regulations No. 16-2005），在菲律宾提供服务的非居民个人被视为在贸易或经营过程中进行销售，即使服务的提供并不具有经常性。

该法规还列明了属于"服务销售或交换"范围的具体服务，包括提供技术咨询、协助，或与任何科学、工业或商业事业的技术管理或行政相关的服务。科学、技术、工业或商业知识或信息的提供同样涵盖在内。

就预提税而言，关键问题在于服务是在菲律宾境内提供，还是该收入以其他方式来源于菲律宾。若服务在境外提供且收入并非来源于菲律宾，则预提义务可能不产生——但事实必须支持该立场。

针对非居民收款人的一般预提税规则

Revenue Regulations No. 11-2018依据经修订的Revenue Regulations No. 2-98第2.57.1条，对向非居民外国公司支付的所得款项作出规定。该法规涵盖多种所得形式的最终预提税，包括非居民外国公司来源于菲律宾境内一切来源的所得。

对于向居民外国公司支付的所得款项，该法规还在第2.57.2条的抵免预提税制度下作出规定。专业服务费、人才费及类似服务报酬须缴纳抵免预提税，税率因收款人的总收入以及收款人为个人或非个人而有所不同。

最终预提税与抵免预提税之间的区别至关重要。最终预提税全额扣缴，构成该笔所得应缴的全部税款。抵免预提税是就收款人的所得税义务而扣缴，可抵减收款人的应缴税款总额。

税收协定减免如何降低预提税率

菲律宾与多个国家签有税收协定，可能对某些类型的所得（包括营业利润和服务所得）规定更低的预提税率或免税待遇。要享受这些优惠税率，外国供应商必须向Bureau of Internal Revenue提交Tax Treaty Relief Application（TTRA）。

Revenue Memorandum Order No. 72-2010规范TTRA的处理。根据该命令，申请必须向International Tax Affairs Division（ITAD）提交。若表格或文件提交至任何其他BIR办公室，该申请将被视为提交不当。

TTRA必须在交易发生前提交。为此目的，交易是指首个应税事件发生之前——即所得付款方被要求扣缴所得税，或若该交易须纳税则本应扣缴税款的首次或唯一时点。

未在规定期限内向ITAD妥善提交TTRA的，申请将被取消资格。

税收协定减免申请的证明文件要求

Revenue Memorandum Order No. 72-2010规定了所有TTRA必须随附的一般证明文件要求。包括：

• 居民身份证明——由所得取得者所在国税务机关出具的领事认证证明，确认其就所援引税收协定而言的居民身份。
• 公司章程——对于公司所得取得者，提供复印件并附领事认证，证明该复印件为真实副本。
• 特别授权委托书——若申请人为预提代理人或本地代表，须提供经领事认证的SPA或所得取得者的书面授权。
• 经营存在证明——公司提供Securities and Exchange Commission出具的证明，个人提供Department of Trade and Industry出具的证明。
• 无未决案件证明——就交易是否正在接受调查、审计或其他程序作出的宣誓声明。

具体就服务所得而言，申请人在援引适用税收协定的"Independent Personal Service"或"Dependent Personal Service"条款时，必须提交BIR Form No. 0901-S。附加要求包括经公证的服务合同、相关员工护照的核证副本，以及菲律宾承包方就服务在菲律宾境内持续期间出具的经公证证明。

处理时限与救济途径

根据Revenue Memorandum Order No. 72-2010，BIR必须在收到TTRA或收到完整证明文件之日起六十（60）个工作日内（以较晚者为准）作出裁定。对于不涉及所得定性问题的申请，期限为三十（30）个工作日。

若裁定对非居民所得取得者不利，纳税人可在收到裁定之日起三十（30）日内请求Secretary of Finance复审。BIR不受理对不利裁定的复议请求。

常见问题

向外国公司支付服务费的预提税率是多少？

税率取决于所得的性质及适用的税收协定（如有）。Revenue Regulations No. 11-2018规定了最终预提税制度下向非居民外国公司支付所得款项的税率。若适用税收协定且供应商已取得TTRA裁定，则可适用更低的协定税率。

外国供应商能否不提交TTRA而主张税收协定免税？

不能。根据Revenue Memorandum Order No. 72-2010，TTRA必须在交易发生前向International Tax Affairs Division提交。未妥善提交的，申请将被取消资格，供应商不能主张协定优惠税率。

菲律宾付款方未扣缴税款的后果是什么？

预提代理人承担扣缴和申报缴纳税款的法律责任。未遵守规定的，可能被就未扣缴金额进行核定征收，并加收罚款和利息。付款方应在付款时扣缴正确金额。

实务要点

• 当收入来源于菲律宾时，菲律宾付款方必须就向非居民外国公司支付的服务费扣缴税款。
• 预提代理人为菲律宾付款方，其必须申报缴纳税款并出具相应凭证。
• 要主张更低的协定税率，外国供应商必须在首个应税事件发生之前向BIR的International Tax Affairs Division提交TTRA。
• Revenue Memorandum Order No. 72-2010规定的证明文件要求包括居民身份证明、服务合同，以及就服务所得提交的BIR Form No. 0901-S。
• 对不利的TTRA裁定，可在收到之日起三十（30）日内向Secretary of Finance提出上诉。

主要来源

上述规则摘自以下法规文件，全文嵌入此处供参考。

RR No. 11-2018 — Amends certain provisions of RR No. 2-98, as amended, to implement further amendments introduced by RA No. 10963 (TRAIN Law) relative to withholding of Income Tax (Published in Manila Bulletin on March 19, 2018) Digest | Full Text | Annex A | Annex B-1 | Annex B-2 | Annex B-3 | Annex C | Annex D | Annex E | Annex FOpen in Law LibraryDownload PDF

RR No. 16-2005 — Prescribes the Consolidated Value-Added Tax Regulations of 2005 superseding RR No. 14-2005 (Published in Manila Times on Oct. 21, 2005) Digest | Full TextOpen in Law LibraryDownload PDF

RMO No. 72-2010 — Prescribes the guidelines on the processing of Tax Treaty Relief Applications pursuant to existing Philippine Tax Treaties Digest | Full Text | Annex A | Annex B | Annex C | Annex D | FormsOpen in Law LibraryDownload PDF

本文为一般性信息，不构成法律意见。针对具体情况，请咨询律师或询问ASG Legal AI。