菲律宾税收协定优惠：如何向BIR提交TTRA申请

从菲律宾境内取得收入的非居民，可依据菲律宾与其所在国之间的税收协定，适用较低税率甚至完全免税。为享受该待遇，取得收入的一方（或其授权代表）必须向Bureau of Internal Revenue提交税收协定减免申请（Tax Treaty Relief Application，TTRA）。根据Revenue Memorandum Order No. 72-2010，该申请必须在交易发生之前提交至International Tax Affairs Division（ITAD），即首个应税事件发生之前。逾期提交或提交至错误部门将导致申请无效。

什么是税收协定减免申请

TTRA是请求BIR确认现行菲律宾税收协定下可适用的优惠税收待遇的申请。该减免适用于特定类型的收入，根据RMO No. 72-2010，每类收入对应各自的BIR表格：

• BIR Form No. 0901-P — 营业利润
• BIR Form No. 0901-T — 航运及航空运输利润
• BIR Form No. 0901-D — 股息收入
• BIR Form No. 0901-I — 利息收入
• BIR Form No. 0901-R — 特许权使用费收入
• BIR Form No. 0901-C — 资本利得
• BIR Form No. 0901-S — 服务收入
• BIR Form No. 0901-O — 其他收入

上述表格取代了此前发布的BIR Form No. 0901及BIR Form No. 1928。填写完毕的表格须一式三份，由申请人——即取得收入的一方或正式授权代表——签署。

一般文件要求

RMO No. 72-2010第3条列明了每份TTRA须附带的文件：

1. 居民身份证明 — 由外国税务机关出具的经领事认证的正本证明，确认取得收入的一方在相关纳税年度为该国的居民。
2. 公司章程（适用于非个人收入取得者）— photocopy，并附经领事认证的证明，确认其为真实副本。
3. 特别授权委托书 — 经领事认证的SPA或书面授权，适用于申报人为扣缴义务人或本地代表的情形；此外可能还需扣缴义务人出具的授权函。
4. 在菲律宾经营存在的证明 — 公司或合伙企业由SEC出具，个人由DTI出具。
5. 无未决案件证明 — 关于同一纳税人或交易是否正在接受调查、审计、异议、退税申请、征收或司法上诉的宣誓声明。

根据收入类型的不同，还需提供额外文件——例如，股息申请需要经公证的公司秘书证明，说明股息宣派及持股情况；资本利得申请则须遵循RMO No. 30-2002项下另行规定的文件规则。

提交地点与时间

所有TTRA必须提交至且仅由ITAD接收。提交至任何其他BIR部门的申请均视为提交不当。提交必须在首个应税事件发生之前完成——通常为收入支付方首次被要求扣缴税款之时；对于资本利得申请，则为股份转让文件印花税到期日之前。

未在规定期限内正确向ITAD提交的，TTRA即告无效。

ITAD如何审理申请

ITAD在收到申请后七（7）个工作日内，将文件缺失、遗漏或不足的情况通知申报人。申报人须在收到该通知后十五（15）个工作日内补正。如未在指定日期提交文件，TTRA将被归档——但不影响就完全相同的交易重新提交申请，重新提交的期限自原提交之日起算。

裁定在收到TTRA或完整文件（以较晚者为准）后六十（60）个工作日内发布。如收入定性不存在争议，则该期限为三十（30）个工作日。对非居民收入取得者不利的裁定，可在收到后三十（30）日内向Secretary of Finance提出上诉；不受理复议申请。

常见驳回理由

基于假设性或未来交易的请求，或未附完整文件的请求，属于第16条项下的**"No-Ruling Area"**，ITAD将不予受理。纳税人亦不得撤回已提交的文件；如交易终止，须提交函件以关闭TTRA，但文件仍由ITAD留存保管。

常见问题

不提交TTRA能否享受税收协定优惠？ 不能。该减免须通过交易前向ITAD提交的TTRA予以确认。未正确提交的，根据RMO No. 72-2010，申请即告无效。

在菲律宾应向何处提交税收协定减免申请？ 仅向BIR的International Tax Affairs Division提交。提交至任何其他BIR部门的申请均视为提交不当。

BIR签发税收协定裁定需要多长时间？ 裁定应可在收到TTRA或完整文件后六十（60）个工作日内发布；如收入定性不存在争议，则为三十（30）个工作日。

实务要点

• 在首个应税事件发生之前向ITAD提交TTRA——时间节点是有效性的条件，而非形式要求。
• 根据所申请的收入类型，匹配正确的BIR Form No. 0901系列表格。
• 尽早准备经领事认证的文件；居民身份证明和SPA必须来自境外司法管辖区。
• 在十五（15）个工作日内回应ITAD的补正通知，以避免申请被归档。
• 保留原提交文件的副本——如已归档的TTRA需重新提交，该副本为必需材料。

主要来源

上述规则摘自以下文件，全文附于此供参考。

RR No. 11-2018 — Amends certain provisions of RR No. 2-98, as amended, to implement further amendments introduced by RA No. 10963 (TRAIN Law) relative to withholding of Income Tax (Published in Manila Bulletin on March 19, 2018) Digest | Full Text | Annex A | Annex B-1 | Annex B-2 | Annex B-3 | Annex C | Annex D | Annex E | Annex FOpen in Law LibraryDownload PDF

RR No. 16-2005 — Prescribes the Consolidated Value-Added Tax Regulations of 2005 superseding RR No. 14-2005 (Published in Manila Times on Oct. 21, 2005) Digest | Full TextOpen in Law LibraryDownload PDF

RMO No. 72-2010 — Prescribes the guidelines on the processing of Tax Treaty Relief Applications pursuant to existing Philippine Tax Treaties Digest | Full Text | Annex A | Annex B | Annex C | Annex D | FormsOpen in Law LibraryDownload PDF

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