菲律宾外籍高管税务居民身份规则解析

被派遣至菲律宾的外籍高管，如果在菲律宾实际居留并居住，在税务上即属于居民外籍人士（resident alien），须就其来源于菲律宾境内外的应税所得纳税。不在菲律宾居住的高管则属于非居民外籍人士（nonresident alien），仅就其来源于菲律宾境内的所得纳税。地区总部、地区运营总部、离岸银行单位及石油服务承包商的部分高管，则可根据《税法》享受按总所得征收15%最终税的优惠待遇。

居民或非居民：为何这一区分至关重要

菲律宾所得税并非仅以国籍为判断标准。根据经 Republic Act No. 10963（即《加速与包容税制改革法》，简称TRAIN法）修订的《国家国内税收法典》第24条，累进税率适用于：

• 在菲律宾居住的每一位菲律宾公民，就其来源于菲律宾境内外的全部所得；
• 居住在菲律宾境外的公民（包括海外合同工人），就其来源于菲律宾境内的所得；以及
• 在菲律宾居住的外籍个人，就其来源于菲律宾境内的全部应税所得。

第24条的同一税率表适用于居民外籍人士。对于非居民外籍个人，其纳税义务适用《税法》中关于非居民外籍个人的单独条款，该条款涵盖在菲律宾从事贸易或经营的非居民外籍人士以及未从事贸易或经营的非居民外籍人士。

实际后果体现在税基上。居民外籍高管须就其全球所得纳税；非居民外籍高管仅就菲律宾来源所得纳税。因此，在任何派遣安排中，居民身份是首先需要确定的问题。

特定外籍高管的15%优惠税率

《税法》对特定类别的外籍雇员给予优惠税率。对下列人员取得的工资、薪金、年金、报酬、薪酬及其他酬金（如酬谢金和津贴），按**总所得的15%**征税：

• 受雇于跨国公司设在菲律宾的地区或区域总部或地区运营总部的外籍个人；
• 受雇于设在菲律宾的离岸银行单位的外籍个人；以及
• 身为外国永久居民，但受雇于从事石油业务的境外服务承包商或分包商并被派驻菲律宾工作的外籍个人。

对于地区总部和离岸银行类别，与上述外籍人士担任相同职位的菲律宾人适用相同待遇。

有两点限制值得注意。第一，这些雇员从菲律宾境内所有其他来源取得的所得，按普通规则纳税，不适用15%税率。第二，对于在2018年1月1日之后向Securities and Exchange Commission注册的地区总部、地区运营总部、离岸银行单位或石油服务承包商及分包商，不适用该优惠待遇。已享受合格雇员优惠税率的现有实体，可继续对其现有及未来的合格雇员适用该优惠。

外籍高管如何登记与申报

登记是与税率问题相互独立的合规步骤。根据实施《便利纳税法》的 Revenue Regulations No. 7-2024，居民外籍雇员通过其雇主在线登记，或在其居住地管辖的 Revenue District Office 现场办理。非居民外籍雇员则在线登记或前往 Revenue District Office No. 39, South Quezon City 现场办理。

尚无 Taxpayer Identification Number 的新入职雇员，应在受雇之日起十（10）日内通过雇主的 BIR 在线登记系统办理登记。

关于申报，《税法》规定，在纳税年度内仅从菲律宾一个雇主处取得纯薪酬所得的个人纳税人，无论金额多少，只要已正确预扣税款（应纳税额等于已预扣税额），即无须提交年度所得税申报表。经 BIR 加盖收件章的雇主预扣证明，即作为替代申报。

依据税收协定申请救济

如果高管所属国家与菲律宾签有税收协定，该高管可能有权依据该协定享受优惠税率或免税待遇。Revenue Memorandum Order No. 72-2010 规定了税收协定救济申请（Tax Treaty Relief Applications，TTRA）的处理程序。

申请必须提交至国际税务事务司（International Tax Affairs Division，ITAD）——该机构是唯一负责接收 TTRA 的部门。向任何其他 BIR 办公室提交均属申请不当。申请必须在交易之前提出，即在首个应税事件发生之前——首个应税事件定义为所得支付方首次或唯一一次被要求预扣所得税之时。未在规定期限内正确提交的，TTRA 即丧失资格。

一般文件要求包括：由高管居住国税务机关出具的、经领事认证的证明，确认其在相关纳税年度的居民身份；以及在菲律宾存在业务的证明。如援引“受雇个人服务”或“独立个人服务”条款，申请人须提交 BIR Form No. 0901-S，连同经公证的服务合同、护照核证副本，以及菲律宾雇主出具的关于服务期限的经公证证明。

常见问题

外国人在菲律宾须停留多少天才能被视为税务居民？ 本文所引《税法》条款区分了居民外籍人士与非居民外籍人士，但未规定固定的天数标准。居民身份取决于该外籍人士是否在菲律宾居住，需要进行基于事实的评估。具体情形请咨询律师。

外籍高管在菲律宾是否缴纳15%的税？ 仅当其属于所列类别——跨国公司地区或区域总部或地区运营总部的雇员、离岸银行单位的雇员，或石油服务承包商及分包商的雇员——且雇主在2018年1月1日之后注册未被取消优惠待遇资格时，方可适用。其他人员按累进税率纳税。

外籍高管能否依据税收协定免缴菲律宾所得税？ 如果适用的协定有此规定，则有可能。但救济并非自动获得：必须在首个应税事件之前向 ITAD 提交税收协定救济申请。

实务要点

• 首先确定居民身份：居民外籍人士须就全球所得纳税，非居民外籍人士仅就菲律宾来源所得纳税。
• 15%优惠税率仅适用于所列类别的外籍高管，且仅当雇主未因在2018年1月1日之后注册而被取消资格时方可适用。
• 来自菲律宾其他来源的所得按普通规则纳税，不适用15%税率。
• 居民外籍雇员在其居住地所属的 RDO 登记；非居民外籍雇员在 RDO No. 39, South Quezon City 登记。
• 税收协定救济须在首个应税事件之前向 ITAD 提交 TTRA；逾期或提交至错误部门的申请将丧失资格。

主要来源

上述规则取自以下主要来源。本所资料库中存有 PDF 版本的，已在本文中完整嵌入；其余仅列明文件标题。

RR No. 7-2024 — Implements Section 113, 235, 236, 237, 238, 242, 243 of the Tax Code of 1997, as amended by RA No. 11976 (Ease of Paying Taxes Act), on the registration procedures and invoicing requirements (Date Posted: April 12, 2024)Open in Law LibraryDownload PDF

RMO No. 72-2010 — Prescribes the guidelines on the processing of Tax Treaty Relief Applications pursuant to existing Philippine Tax Treaties Digest | Full Text | Annex A | Annex B | Annex C | Annex D | FormsOpen in Law LibraryDownload PDF

• REPUBLIC ACT NO. 10963 - AN ACT AMENDING SECTIONS 5,6, 24,25, 27, 31, 32, 33, 34, 51, 52, 56, 57, 58, 74, 79, 84, 86, 90, 91, 97, 99, 100, 101, 106, 107,108,109,110,112,114,116,127,12S, 129, 145, 148,149,151,155,171,174,175,177,178,179,180, 181, 182, 183,186,188,189,190,191,192, 193,194,195, 196, 197,232, 236,237,249, 254, 264,269, AND 288; CREATING NEW SECTIONS 51-A, 148-A, 150-A, 150-B, 237-A, 264-A, 264-B, AND 265-A; AND REPEALING SECTIONS 35,62, AND 89; ALL UNDER REPUBLIC ACT NO. 8424, OTHERWISE KNOWN AS THE NATIONAL INTERNAL REVENUE CODE OF 1997, AS AMENDED, AND FOR OTHER PURPOSES

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