菲律宾常设机构认定：外国公司何时需纳税
解析外国公司在菲律宾构成常设机构的认定标准，及其对所得税与税收协定优惠申请的影响，并说明向BIR申请协定待遇的合规要点。
外国公司在菲律宾拥有常设机构，是指其在此设有固定营业场所或非独立代理人，并通过该场所或代理人开展业务。根据菲律宾各项税收协定，只有在外国企业构成常设机构的情况下，其营业利润才需在菲律宾纳税。常设机构这一概念本身由所适用的税收协定界定，而非由《国家国内税收法典》规定。由于各协定措辞不同，具体活动范围与时间门槛须对照所援引的协定逐一核查。
常设机构的含义
常设机构是税收协定中的概念，它赋予菲律宾对外国企业营业利润征税的权利。若不构成常设机构，外国企业的营业利润通常仅在其母国纳税。
菲律宾税收协定遵循标准范本：缔约国一方企业的营业利润，仅在该企业通过位于另一缔约国的常设机构开展业务时，才可在该另一国征税。常设机构的定义以及不构成常设机构的活动清单，均载于协定本身。
外国公司如何构成常设机构
税收协定通常将以下情形视为构成常设机构：
- 固定营业场所——分支机构、办事处、工厂、车间或管理机构——企业通过该场所全部或部分开展业务。
- 建筑工地或建筑、安装工程，但仅当其持续时间超过协定规定的期限时。
- 非独立代理人，即在菲律宾惯常以企业名义签订合同，或惯常保有用于履行订单的货物库存。
仅属准备性或辅助性的活动——如货物的储存、展示或交付，或货物采购——通常不构成常设机构。具体清单及任何时间门槛取决于所援引的协定。
证券交易委员会注册的作用
在菲律宾开展业务的外国公司，通常须向证券交易委员会（SEC）取得经营许可。就税收协定而言，美国国税局（BIR）要求提供业务存在的证明：根据Revenue Memorandum Order No. 72-2010第3(4)条，援引税收协定的公司或合伙企业须提交SEC出具的原始证明，说明该所得取得者是否已在菲律宾注册经营业务。
该证明之所以重要，是因为已在当地注册经营的外国企业更可能被认定为具有应税存在，而未注册的企业若根据协定构成常设机构，仍可能被征税。
向BIR申请税收协定待遇
若外国公司希望其菲律宾所得按协定税率纳税——或因不构成常设机构而免税——须向BIR国际税务事务司（ITAD）提交税收协定待遇申请（TTRA）。
根据RMO No. 72-2010第4条，当援引“营业利润”条款并涉及“常设机构”条款时，申请人须连同BIR Form No. 0901-P一并提交：
- 经公证合同的原始或经核证副本。
- 所得取得者相关员工护照（整本）的经核证副本。
- 菲律宾承包商出具的经公证证明，说明合同全部期限内拟在菲律宾提供服务的持续时间。
这些文件与第3条的一般要求一并提交，后者包括居住证明、公司章程、适用情况下经领事认证的特别授权委托书、SEC证明以及无未决案件证明。
时限要求严格。 根据RMO No. 72-2010第14条，TTRA须在交易之前向ITAD提交——即在首个应税事件之前，也就是所得支付方首次被要求代扣税款之时。未在规定期限内妥善提交的，申请将被取消资格。若文件不完整，ITAD将发出通知，申请人须自收到通知之日起十五（15）个工作日内补正；否则申请将被归档。
常见问题
在菲律宾没有办事处的外国公司是否仍可能构成常设机构？ 可能。非独立代理人若惯常以企业名义在菲律宾签订合同，即使没有固定办事处，也可能构成常设机构。
构成常设机构的外国公司是否需就其全部所得纳税？ 不需要。根据营业利润条款，菲律宾仅可对归属于该常设机构的利润征税，而非企业的全球所得。
申请营业利润协定待遇使用哪种表格？ BIR Form No. 0901-P，根据RMO No. 72-2010向国际税务事务司提交。
实务要点
- 常设机构由所适用的税收协定界定，而非由税法规定，因此具体协定文本具有决定作用。
- 固定营业场所、长期施工项目或非独立代理人均可能构成常设机构。
- 仅属准备性或辅助性的活动通常不构成常设机构。
- 申请协定待遇须在首个应税事件之前，以BIR Form No. 0901-P向ITAD提交TTRA。
- BIR要求提供SEC证明，说明外国企业是否已在菲律宾注册经营业务。
主要来源
上述规则取自以下主要来源。若本所资料库存有该文件的PDF版本，则在此全文嵌入；其余仅列明标题。
RR No. 16-2005 — Prescribes the Consolidated Value-Added Tax Regulations of 2005 superseding RR No. 14-2005 (Published in Manila Times on Oct. 21, 2005) Digest | Full TextOpen in Law LibraryDownload PDF
RMO No. 72-2010 — Prescribes the guidelines on the processing of Tax Treaty Relief Applications pursuant to existing Philippine Tax Treaties Digest | Full Text | Annex A | Annex B | Annex C | Annex D | FormsOpen in Law LibraryDownload PDF
- REPUBLIC ACT NO. 10963 - AN ACT AMENDING SECTIONS 5,6, 24,25, 27, 31, 32, 33, 34, 51, 52, 56, 57, 58, 74, 79, 84, 86, 90, 91, 97, 99, 100, 101, 106, 107,108,109,110,112,114,116,127,12S, 129, 145, 148,149,151,155,171,174,175,177,178,179,180, 181, 182, 183,186,188,189,190,191,192, 193,194,195, 196, 197,232, 236,237,249, 254, 264,269, AND 288; CREATING NEW SECTIONS 51-A, 148-A, 150-A, 150-B, 237-A, 264-A, 264-B, AND 265-A; AND REPEALING SECTIONS 35,62, AND 89; ALL UNDER REPUBLIC ACT NO. 8424, OTHERWISE KNOWN AS THE NATIONAL INTERNAL REVENUE CODE OF 1997, AS AMENDED, AND FOR OTHER PURPOSES
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